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企業重組改制稅收政策指引之企業所得稅的具體內容(二)
更新時間:2021-07-28 17:55:51 字號:T|T

企業進行重組改制的方式不同,所涉及的企業所得稅政策文件的具體內容也不同。

現在,分列十種企業重組改制的常用方式,把企業所得稅政策文件的具體內容分析如下。

 

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二、債務重組

 

()【適用主體】

所有企業

 

()【政策內容】

1.債務重組的當事各方:債務人、債權人。

2.債務重組的當事各方企業選擇特殊性稅務處理的,以債務人為重組的主導方。

3.處理規定

(1)一般性稅務處理規定

①減免債務債務人按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,確認債務重組所得。債權人按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額,確認債務重組損失。

②以非貨幣資產清償債務債務人分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務,分別確認資產轉讓所得與債務重組所得。債權人按照接受的非貨幣資產公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失,并按照接受的非貨幣資產公允價值確認其計稅基礎。

③債權轉股權債務人按照債務轉為資本部分公允價值低于債務計稅基礎的差額,確認債務重組所得。債權人按照債權轉為股權部分公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失,并按照股權投資的公允價值確定其計稅基礎。

(2)特殊性稅務處理規定

①減免債務若債務人企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,則其債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。債權人應按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額,確認債務重組損失。

②以非貨幣資產清償債務若債務人企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,則其債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內,均勻計入各年度的應納稅所得額。債權人按照接受的非貨幣資產公允價值低于債權計稅基礎的差額確認債務重組損失,并按照接受的非貨幣資產公允價值確認其計稅基礎。

③債權轉股權債務人對債務清償業務暫不確認所得,企業的其他相關所得稅事項保持不變。債權人對債權轉股權業務暫不確認損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

 

()【適用條件】

債務重組適用特殊性處稅務處理的條件包括:

1.具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

 

()【管理服務】

1.適用一般性稅務處理的留存備查資料

(1)以非貨幣資產清償債務的,應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同,以及非貨幣資產公允價值確認的合法證據等。

(2)債權轉股權的,應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。

(3)此外,企業(債權人)與債務人達成債務重組協議后,無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除,確認損失的證據材料包括債務重組協議、債務人重組收益納稅情況說明等。

2.適用特殊性稅務處理應報送的資料

(1)基本資料

①重組各方應在該重組業務完成當年,辦理企業所得稅年度申報時,分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和其他申報資料。重組主導方申報后,其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。

②當事各方應在完成重組業務后的下一年度的企業所得稅年度申報時,向主管稅務機關提交書面情況說明,以證明企業在重組后的連續12個月內,有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。

③企業重組業務適用特殊性稅務處理的,申報時,當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明,并說明這些交易與該重組是否構成分步交易,是否作為一項企業重組業務進行處理。

(2)其他申報資料

①債務重組的總體情況說明,包括債務重組方案、基本情況、債務重組所產生的應納稅所得額,并逐條說明債務重組的商業目的;以非貨幣資產清償債務的,還應包括企業當年應納稅所得額情況;

②清償債務或債權轉股權的合同(協議)或法院裁定書,需有權部門(包括內部和外部)批準的,應提供批準文件;

③債權轉股權的,提供相關股權評估報告或其他公允價值證明;以非貨幣資產清償債務的,提供相關資產評估報告或其他公允價值證明;

④重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易,與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業重組業務進行處理情況的說明;

⑤重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料;

⑥債權轉股權的,還應提供工商管理部門等有權機關登記的相關企業股權變更事項的證明材料,以及債權人12個月內不轉讓所取得股權的確認書;

⑦按會計準則規定當期應確認資產(股權)轉讓損益的,應提供按稅法規定核算的資產(股權)計稅基礎與按會計準則規定核算的相關資產(股權)賬面價值的暫時性差異專項說明。

 

()【政策依據】

1.《中華人民共和國企業所得稅法》第廿條

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十五條

3.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔200959)

4.《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2010年第4)

5.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014109)

6.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第48)

 

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